国企经济责任审计价值提升的思考和实践——以某国有企业经济责任审计项目为例

随着现代化经济发展的要求，日常审计中经济责任审计的比重越来越大，占用资源越来越多。下文以某企业领导人经济责任审计项目为案例，梳理实际工作中能够提升经济责任审计价值的思考和实践。

绘制审计地图，着力攻坚克难

（一）以客户为导向，绘制企业经营侧写

集团公司最关心被审计单位战略落实情况。经过对被审计单位经营全生命周期深入的学习及分析，审计组初步判断被审计单位任期内战略落地进展缓慢，并深入分析企业经营现状的内部动因：

企业发展盈利的内趋优势不足，被审计单位研发投入仅完成预算的50%；供应商管理粗放且地方相对劣势，享受的赊账期较短，原材料存在质量问题且索赔不利；产品生产以组装为主，增值活动少且规模效应不明显；市场拓展方面被审计单位与标杆存在较大差距，且自身任期销售预算完成仅70%。

（二）以风险为导向，聚集审计有限资源

被审计单位存在较大的业绩考核压力，在集团暂未全面铺开经营业绩审计的背景下，修饰财务数据可能是被审计单位的无奈之举。

在有针对性的审计安排下，我们迅速发现被审计单位任期内提前确认产品销售收入超千万；通过少结转成本、将成本计入费用等多种方式，将产品毛利率由8%修饰至14%；对应收账款运用不一致的坏账准备计提政策，导致任期内先巨额亏损，再明显盈利，从而在财务指标上达到经营发展销售增长的假象。

深挖典型问题，揭示管理风险

（一）检查足够深入，问题才能揭示

由于债权客户及债权记录逾万条，被审计单位使用EXCEL表格人工维护。审计组在分析问题之前，整理数据的工作量非常之巨。

秉持着深挖审计项目附加价值的质量观念，审计组深入处理了每一笔回款到账的信息。我们惊奇地发现被审计单位存在事前不约定分工，多头催收再重复计提奖励的情况。多头催收包含企业内部不同业务员之间，内部员工与催收机构之间，催收机构之间等多种形式，奖励环节每个催收人员均按独自催收回款的情形向企业申请回款奖励。涉及不合理奖励超过200万元。

更有甚者，被审计单位委托集团内关联兄弟单位协助催款，兄弟单位回款后不向被审计单位支付，再经由集团外催收机构催收后再行支付。被审计单位向催收机构支付奖励40余万元。审计组因下文提及的其他审计需要，扣押被审计单位工作人员办公电脑并直接备份相关资料的过程中发现一份隐秘的差旅费报销清单，报销记录说明代表中介机构与被审计单位接洽的经办人原是关联兄弟单位负责相关债权催收业务的在职法务经理。被审计单位向中介机构支付的催收奖励，未按程序经债权催收分管领导审批，而是直接由财务总监、此次审计的主要领导人签字确认后支付。

（二）不怕摩擦，当好「经济警察」

审计组详细统计了一份被审计单位接收及处置房产、车辆的清单。我们赫然发现，被审计单位至少仍应持有6套房产，14辆二手轿车。当审计组与相关部门领导沟通相关事项时，得到的反馈均是企业所有抵债资产均迅速变现，无相关情况，或者顾左右而言他。

访谈过程中，审计人员当即要求财务领导停止手头工作，允许审计人员从其债权催收业务主管的电脑中备份相关资料。审计组从财务领导办公资料中过滤发现，其上任之时交接资料中包含抵债房产清单，清单中包含被审计单位应持有的6套房产中的4套。

经深入调查，6套房产价值超过千万。其中有2套在上一任期获得，一直由一位已经离职的债权催收人员管理，被审计单位未持续跟踪房产信息原因无法解释；2套价值分别逾260万元的非普通住宅，已于上一任期起由此次项目的主要审计对象即公司主要领导人代持，该领导人独立保管2套房产的代持协议、房产证、房屋钥匙及相关房产清单，被审计单位无职能部门备份有相关信息，被审计单位超过3年不处置相关房产原因无法解释；2套商铺是被审计单位在此次审计任期内获得，被审计单位与债务人签订了债权免除协议并支付了催收机构回款奖励，但超过2年被审计单位未将房产过户至公司或指定代持人名下。从审计组获得的取证照片看，该商铺曾被出租给商贩用于经营，被审计单位财务账上未发现收取相关租金的记录。

在二手轿车管理方面，审计组对被审计单位车辆进行突击盘点，随即发现车辆账实不符。同时审计组连续两个周末对同批车辆进行突击盘点发现，相关车辆均可由员工随意取用，不需按程序进行车辆取用登记。

确保整改落实，提升管理水平

（一）领导重视为内部审计成果运用提供坚强保障

实践表明，公司高层领导对内部审计工作重视和支持度越高，越有利于树立审计威信，越能够直接推动审计结果的运用取得成效。那么，如何取得高层领导的重视？一是写好文案做好汇报，二是确保汇报直达高层领导。

本案例的实际情况较为复杂、发现的问题很多，且背景复杂牵涉面较广，审计组花费足够长的时间反复斟酌修改后，在会议上直接向集团董事长汇报。由于参会部门日常对被审计单位债权管理形成的印象较好，报告披露出的管理混乱情况引起集团公司领导的极大反响。集团高层当即将部分问题移交纪委继续调查，并由相关部门成本项目组至被审计单位监督管理债权催收日常工作。领导的重视为审计问题后期整改的顺利进行奠定了基础。

（二）定期总结，推广典型、普遍问题同步整改。

内审机构对审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题，应当及时分析研究，制定整改建议方案报集团高层办公会、党委会审议后，以专项检查、交叉检查、自查自纠等方式进行风险排查后整改。

此次审计重点发现涉及应收账款催收、债权物资管理，相关问题是工程机械行业的重点问题也是难点问题。结合此次审计发现，审计组将过往审计发现进行了统计分析，并在多次会议上点明相关问题引发资财、战略等相关部门进行思考，进一步深化了审计发现的附加值。

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